Riforma Tributaria brasiliana: le principali novità sull'ITCMD nel Progetto di Legge Complementare n. 108/2024

Con l'avvio della fase di regolamentazione della Riforma Tributaria recentemente approvata, il 5 giugno 2024 è stata presentata la relazione finale sul Progetto di Legge Complementare (PLP) n. 108/2024. In sintesi, i principali obiettivi del progetto sono: (i) istituire il Comitato di Gestione dell'Imposta su Beni e Servizi (CG-IBS); (ii) strutturare il procedimento amministrativo tributario relativo all'accertamento d'ufficio dell'Imposta su Beni e Servizi (IBS); (iii) organizzare la ripartizione del gettito dell'IBS tra gli enti federativi; e (iv) disciplinare l'Imposta sui Trasferimenti Causa Mortis e sulle Donazioni di Qualsiasi Bene o Diritto (ITCMD).

Tra le numerose novità introdotte dal progetto di legge, il presente articolo si concentra specificamente sulle innovazioni relative all'ITCMD.

In primo luogo, si segnala la possibilità di applicare l'ITCMD al trasferimento di qualsiasi bene al quale possa essere attribuito un valore economico, inclusi i versamenti capitalizzati sotto forma di piani di previdenza privata (in particolare i piani PGBL e VGBL). In tali ipotesi, l'ente di previdenza privata complementare diventa responsabile della ritenuta e del versamento dell'imposta. Tuttavia, non saranno soggetti all'ITCMD i trasferimenti di piani VGBL istituiti da più di cinque anni, né i trasferimenti di polizze di assicurazione sulla vita e di prodotti analoghi.

Il testo qualifica inoltre come donazioni alcuni atti compiuti tra parti correlate, ovvero:

a) il trasferimento qualificato come oneroso a favore di una persona che non dimostri la capacità finanziaria per l'acquisto;

b) gli atti societari che comportino benefici sproporzionati per un socio o azionista, compiuti per liberalità e senza una giustificazione economica dimostrabile, tra cui la distribuzione sproporzionata di dividendi, la scissione sproporzionata e l'aumento o la riduzione di capitale a prezzi differenziati; e

c) la remissione del debito per liberalità e senza una giustificazione economica dimostrabile.

L'entrata in vigore della Legge n. 14.754/2023, che disciplina la tassazione dei beni detenuti all'estero da persone fisiche residenti in Brasile, ha ampliato le ipotesi di applicazione dell'ITCMD, includendo anche il trasferimento di beni e diritti oggetto di un trust.

Nel caso di trust revocabile, il trasferimento del patrimonio al beneficiario in occasione del decesso del disponente (settlor) sarà considerato trasferimento causa mortis, mentre il trasferimento avvenuto durante la vita del disponente sarà considerato donazione. D'altra parte, il trasferimento potrà ritenersi avvenuto in un momento anteriore a tali eventi qualora il disponente rinunci in modo irrevocabile ai diritti sul patrimonio. La rinuncia irrevocabile viene quindi qualificata come un'ipotesi di donazione, che integra il presupposto impositivo dell'ITCMD.

Quanto alla competenza impositiva per la riscossione dell'ITCMD sul trasferimento di beni immobili e relativi diritti situati all'estero, è competente: (i) lo Stato di domicilio del de cuius o del donante, se domiciliato in Brasile; oppure (ii) lo Stato di domicilio dell'erede o del donatario, se il de cuius o il donante è domiciliato all'estero.

Per la riscossione dell'ITCMD sul trasferimento di beni mobili, inclusi titoli, crediti e altri diritti e beni immateriali, sarà competente, nel trasferimento causa mortis e indipendentemente dall'ubicazione dei beni: (i) se il de cuius era domiciliato in Brasile, lo Stato in cui era domiciliato; e (ii) se il de cuius era domiciliato all'estero, lo Stato di domicilio dell'erede. Per contro, nella donazione di beni mobili sarà competente, indipendentemente dall'ubicazione dei beni: (i) se il donante è domiciliato in Brasile, lo Stato di domicilio del donante; e (ii) se il donante è domiciliato all'estero, lo Stato di domicilio del donatario.

Infine, nel trasferimento causa mortis o nella donazione in cui sia il disponente sia il beneficiario siano domiciliati all'estero, l'imposta spetterà allo Stato in cui si trovano i beni, in Brasile.

Sottolineiamo inoltre che, in conformità con quanto previsto dalla Riforma Tributaria recentemente approvata, il progetto di legge ribadisce l'obbligo di istituire un sistema di aliquote progressive per l'ITCMD. Pertanto, gli Stati che non hanno ancora adottato la progressività delle aliquote dell'ITCMD (in funzione del valore della quota ereditaria, del legato o della donazione) dovranno modificare la propria legislazione locale, nel rispetto dell'aliquota massima fissata dal Senato Federale.

Occorre ricordare, infine, che il Progetto di Legge Complementare dovrà essere sottoposto prima all'esame dell'Assemblea plenaria della Camera dei Deputati, poi al Senato e, se approvato in tutte le fasi precedenti, infine alla sanzione presidenziale. Il testo potrà quindi subire modifiche significative nel corso dell'iter legislativo.

Lorusso & Partners continua a seguire tutti gli sviluppi relativi alla nascente regolamentazione della nuova riforma tributaria e rimane a disposizione per qualsiasi chiarimento in materia.